كتاب كامل المحاسبة التحليلية الجزء 3

المحاسبة والرقابة على التكاليف

المحاسبة والرقابة على تكلفة المستلزمات السلعية
المحاسبة والرقابة على تكلفة الأجور
المحاسبة والرقابة على تكلفة المصروفات الصناعية غير المباشرة


1-المحاسبة والرقابة على عنصر المستلزمات السلعية:

يطلق اصطلاح المستلزمات السلعية على ما يلي :
1- مواد الإنتاج : وتشمل كافة أنواع المواد التي تلزم أو تكون جزءا رئيسيا من المنتج النهائي ، وتنقسم
هذه المواد إلى :
أ- مواد خام : و من أمثلتها ( خشب خام ، قطن خام ، خام البترول )
ب- مواد نصف مصنعة : وهي التي أجريت عليها بعض العمليات الصناعية مثل ( الدقيق ،
القطن المغزول ، الفوسفات بعد إزالة الشوائب منه لصناعة الأسمدة )
ج- مواد جاهزة ومصنعة : وهي التي تشترى جاهزة من منشآت أخرى بهدف استخدامها في
تركيب المنتج النهائي مثل ( المحركات في صناعة الطائرات )
2- مواد التشغيل : وهي عبارة عن الأنواع التي تستلزمها العملية الصناعية ، ولكنها لا تدخل في تكوين أو
تركيب المنتجات النهائية مثل ( الزيوت والشحوم و الوقود )

3- مواد التعبئة والتغليف : وهي عبارة عن أنواع مواد اللف والحزم التي تلزم لتعبئة وتغليف المنتج النهائي
ليصبح قابلا للبيع في شكله التجاري .
4-الأدوات الكتاب كاملية والمكتبية : وهي عبارة عن جميع أنواع الأدوات الكتاب كاملية والمطبوعات وغيرها من التي
تستهلك بصفة أساسية في تنفيذ الأعمال الإدارية والكتاب كاملية .

دورة حيازة المواد :

أولا : طلب الشراء :
تبدأ عملية الشراء بصدور طلب الشراء من إدارة المخازن ( الجهة الطالبة ) و يوجه هذا الطلب إلى إدارة المشتريات ويحرر أصل وصورتين ، صورة للقسم الطالب والأصل لإدارة المشتريات ، وصورة يحتفظ بها ، وأهم بياناته ( اسم الجهة الطالبة ، مادة التاريخ الطلب ، رقم الطلب ، رقم الصنف ، الكمية ، المواصفات ، توقيع القسم الطالب )

ثانيا : أمر الشراء :
بناء على طلب الشراء تصدر إدارة المشتريات أمر الشراء للمورد ليقوم بتوريد الكمية المطلوبة من الأصناف المختلفة بالشروط المتفق عليها وفي الوقت المحدد ، ويحرر أمر الشراء من أصل وخمس صور ، الأصل للمورد والصور لــ ( المشتريات ، القسم الطالب ، الاستلام والفحص ، المخازن ، الحسابات )
يتضمن أمر الشراء البيانات الآتية : رقم الأمر ، المادة التاريخ ، اسم المورد وعنوانه ، أنواع ومواصفات المواد ، الكميات المطلوبة ، سعر الوحدة ، شروط التسليم والدفع .

ملاحظة : الفرق بين أمر الشراء وطلب الشراء أن أمر الشراء يكون بالسعر والكمية أما طلب الشراء فيكون
بالكمية فقط .

ثالثا : استلام وفحص المواد :
يبدأ المورد بتوريد البضاعة إلى مخازن الشركة عند وصول البضاعة إلى المخازن تقوم لجنة بالاستلام والفحص ( العد ، الوزن ) لتتأكد من أن الكميات الواردة هي الكميات المسجلة لأمر الشراء .
ويتم الفحص بحضور مندوب المشتريات ، أمين المخزن ، المندوب المالي ، ومهندس الإنتاج في حالة أن الصنف جديد ، وإذا لم يكن جديد لا يحتاج لوجود مهندس .
ويوضح تقرير الاستلام والفحص المواد التالفة إن وجدت وتعاد إلى المورد مع توضيح أسباب رفض هذه المواد ، ويحرر هذا التقرير من أصل وثلاث صور ، الأصل لإدارة المشتريات والصور لـــــ( المخازن ، الحسابات ، ، إدارة الاستلام والفحص )

رابعا : تخزين المواد :
تستلم المخازن المواد من قسم الاستلام والفحص وتقوم بتخزينها وتسجيلها في بطاقة الصنف وتشتمل على البيانات الآتية : رقم الصنف ، إسم الصنف ، مواصفات الصنف ، نقطة إعادة الطلب ، الكميات الواردة والمنصرفة ، كمية الرصيد بعد كل عملية وارد ومنصرف ، مادة التاريخ حركة الوارد والمنصرف . ويمسك هذه البطاقة أمين المخزن ويسجل فيها حركة المواد ( واردة ومنصرفة ) بالكميات فقط .
أما بطاقة حساب الصنف التي تحتفظ بها إدارة التكاليف في دفتر أستاذ مساعد المخازن يسجل بها حركة الصنف بالكمية والسعر معا .

بطاقة الصنف

المادة التاريخ الوارد المنصرف الرصيد ملاحظات
1/8
10/8
20/8
22/8 300
200

100

150 300
500
350
450


بطاقة حساب الصنف في دفتر أستاذ مساعد المخازن

المادة التاريخ بيان الوارد المنصرف الرصيد
كمية سعر قيمة كمية سعر قيمة كمية سعر قيمة
1/8
10/8
20/8
22/8 300
200

100 10
12

15 3000
2400

1500

150 حسب طريقة التسعير 300
200
10
12 3000
2400



تسعير المستلزمات السلعية :
تتضمن عملية تسعير المستلزمات السلعية تحديد تكلفة شراء هذه المستلزمات من ناحية ، ومن ناحية أخرى اختيار وتحديد سياسة تسعير ملائمة للمستلزمات السلعية المنصرفة وما يترتب على ذلك من تأثير على تكلفة الوحدة الواحدة المنتجة وعلى قيمة المستلزمات الباقية في نهاية الفترة .

1- تحديد تكلفة المستلزمات السلعية :
تشتمل على جميع النفقات التي صرفت في سبيل الحصول على المستلزمات السلعية مثل تكلفة الشراء
( ثمن الشراء – الخصم التجاري ) ، مصروفات النقل ، رسوم جمركية ، تأمين .
و بالتالي عند شراء المواد يجب إضافة ثمن الشراء ( الصافي ) + المصروفات الأخرى التي أنفقت عليها
حتى تصبح في مخازن المنشأة ، ثم قسمتها على إجمالي عدد الوحدات المشتراة لتحديد تكلفة الوحدة الواحدة
مثال :
أشترت المنشأة 1000 وحدة من الصنف ( س ) ، وبلغت الفاتورة ( ثمن الشراء) 9000 ريال ، وبلغت
تكاليف الشحن 500 ريال ، والرسوم الجمركية 1500 ريال .
المطلوب : تحديد تكلفة الوحدة الواحدة
الحل :
تكلفة الوحدة الواحدة = 9000 + 500 + 1500 = 11 ريال
1000

وفي تحديد تكلفة المستلزمات السلعية تظهر مشكلة الخصم على الفاتورة وهل ينظر إليه على أنه تخفيض من ثمن التكلفة أم أنه إيراد للمنشأة ؟
ويجب هنا التفرقة بين نوعين من الخصم :
1- الخصم التجاري : ويعتبر تخفيض من الثمن الأصلي . أي أن سعر البضاعة الواردة في الفاتورة هو السعر الأصلي ناقصا الخصم التجاري .
2- الخصم النقدي : لا يخفض ثمن الشراء ،3- وإنما يعتبر سياسة إدارية ( السداد في الموعد ) وبالتالي فإنه يعتبر إيراد يرحل لحساب الأرباح والخسائر .
( تثبت المواد بسعر الشراء بدون احتساب الخصم النقدي )
مثال :
اشترت المنشأة 1000 وحدة من المادة ( أ ) بسعر الوحدة 10 ريال ، وبخصم تجاري 10 %
وخصم نقدي 5 % إذا تم السداد خلال أسبوع ، وقد بلغت مصروفات النقل 1000 ريال والرسوم
الجمركية 2000 ريال ، و مصاريف التأمين 1000 ريال .
المطلوب : تحديد تكلفة الوحدة الواحدة من المادة ( أ ) .
الحل :
الخصم التجاري = 10 × 10 % = 1 ريال
السعر الفعلي = 10 – 1 = 9 ريال / للوحدة
إجمالي المصاريف = 1000 + 2000 + 1000 = 4000 ريال
.نصيب الوحدة من المصاريف = 4000 = 4 ريال
1000
تكلفة الوحدة الواحدة = 9 + 4 = 13 ريال

تسعير المستلزمات السلعية المنصرفة من المخازن وتحديد قيمة المخزون في نهاية الفترة :
توجد عدة طرق للتسعير منها :
السعر الفعلي
ما يرد أولا يصرف أولا
ما يرد أخيرا يصرف أولا
طريقة المن التعليم المتوسط المتحرك ( المرجح )

أولا : طريقة السعر الفعلي :
تستخدم هذه الطريقة في حالة إمكانية تمييز كل كمية من الكميات التي ترد إلى المخازن عن بعضها البعض ، أو في حالة شراء مستلزمات سلعية معينة خصيصا لأمر إنتاج معين أو عملية معينة . وهنا يتم تسعير هذه الأصناف المنصرفة طبقا لتكلفتها الفعلية .

ثانيا : طريقة الوارد أولا يصرف أولا : ( تلائم فترات انخفاض الأسعار )
- تقوم هذه الطريقة على أساس تسعير كل كمية منصرفة بسعر أقدم الرسالات ( الكميات ) التي وردت
للمخازن حتى تنتهي الكمية ( دفتريا ) ، ثم تسعر الكمية المنصرفة بعد ذلك بالسعر التالي لسعر الكمية
الأولى وهكذا .
- وفي حالة إرجاع جزء من المستلزمات السلعية التي سبق صرفها إلى المخازن مرة أخرى فإنها تسعر بنفس
السعر الذي صرفت به ، و إذا كانت الكمية المرتجعة قد سبق صرفها بسعرين فإنها تسعر بأحدث سعر سبق
احتسابه في تلك الطلبية .
- المواد المرتدة للمورد تسعر على أساس نفس السعر الذي تم الشراء به ، مع ملاحظة تطبيق سياسة التسعير المتبعة في حالة عدم وجود سعر الشراء الأصلي ضمن الرصيد في مادة التاريخ الإرجاع .

من مزايا هذه الطريقة : المواد الباقية في المخازن في نهاية الفترة تسعر على أساس أحدث الأسعار مما يؤدي إلى إظهار المركز المالي للمشروع بصورة سليمة ، حيث أن قيمة المخزون السلعي سوف تكون ملائمة ( مساوية ) لقيمتها السوقية .
من عيوب هذه الطريقة : أن تكاليف الإنتاج سوف تكون محددة ( مسعرة ) بالأسعار القديمة وبالتالي لا تتماشى مع الأسعار السائدة في السوق .

ثالثا : طريقة الوارد أخيرا يصرف أولا : ( تلائم فترات ارتفاع الأسعار )
- طبقا لهذه الطريقة تسعر الوحدات المنصرفة من المخازن على أساس أحدث سعر للكميات المشتراه ،وهذه
الطريقة تعني أنه يتم تسعير المواد فقط حسب آخر سعر كمية واردة ، وليس أن صرف المواد يبدأ من
آخر كمية وردت ، لأن التخزين السليم يقتضي أن يبدأ بصرف المواد التي وردت أولا .
أي أن تسعير المواد يكون حسب أحدث الأسعار الواردة ومتى ما انتهت الكمية ( دفتريا ) يتم الصرف من
أسعار الكميات السابقة ، وهكذا ..
- عند إرجاع جزء من المواد التي سبق صرفها للإنتاج إلى المخازن فإنها تسعر بنفس السعر الذي صرفت به
،أما إذا سبق صرفها بسعرين فيتم تسعيرها على أساس أحدث الأسعار التي تم التسعير على أساسها .
- المواد المرتدة للمورد تسعر على أساس نفس السعر الذي تم الشراء به ، مع ملاحظة تطبيق سياسة التسعير
المتبعة في حالة عدم وجود سعر الشراء الأصلي ضمن الرصيد في مادة التاريخ الإرجاع .
من مزايا هذه الطريقة : أن تكلفة الإنتاج سوف تتماشى ( تتلاءم ) مع مستوى الأسعار السائدة في السوق
مما يؤدي إلى تحديد الأسعار على أساس سليم .
من عيوبها : أن المخزون الباقي في نهاية المدة من المستلزمات السلعية سوف يظهر بقيمة تختلف عن أسعار السوق ، وبالتالي لن يساعد على إظهار المركز المالي بشكل سليم .

رابعا : طريقة المن التعليم المتوسط المرجح ( المتحرك ) :
تقوم هذه الطريقة على افتراض أن كل كمية تصرف من المخازن إنما تصرف بالتساوي من جميع الرسالات
( الكميات ) التي وردت للمخازن وما زالت موجودة بها . على ذلك يتم التسعير بناء على من التعليم المتوسط تكلفة شراء هذه الكميات جميعها .
ويتم استخراج من التعليم المتوسط التكلفة المتحرك ( المرجح ) عقب كل عملية ورود لكميات جديدة .
من التعليم المتوسط التكلفة المرجح = تكلفة الكمية الموجودة في الرصيد + تكلفة الكمية الواردة
كمية الرصيد + كمية الوارد
مثال : بلغ رصيد المخازن 500 وحدة بسعر 10 ريال للوحدة ، وورد للمخازن 200 وحدة بسعر 15 ريال للوحدة . يتم حساب من التعليم المتوسط التكلفة المرجحة كما يلي :
تكلفة الرصيد = 500 × 10 = 5000 ريال
تكلفة الوارد = 200 × 15 = 3000 ريال
المن التعليم المتوسط المرجح = ( 5000 + 3000 ) / ( 500 + 200 )
= 8000 / 700 = 11.47 ريال للوحدة
أي أن المواد التي ستصرف للإنتاج تسعر بهذا السعر الأخير إلى أن ترد كميات أخرى ويتم استخراج من التعليم المتوسط جديد وهكذا .
- المواد المرتجعة إلى المخازن من الأقسام الإنتاجية ، والمواد المرتدة للمورد تسعر طبقا لأحدث من التعليم المتوسط سعر حتى لا يتم تعديل المن التعليم المتوسط . وتتم عملية التسوية لفروق المن التعليم المتوسطات والتكلفة في نهاية كل فترة تكاليفية

من مزايا هذه الطريقة أنها تقلل أثر التقلبات التي تحدث في أسعار المواد على تكلفة الإنتاج ، وعلى قيمة المخزون السلعي ، وبالتالي ستكون تكلفتهم قريبة من السعر السائد في السوق .

من عيوبها : كثرة العمليات الحسابية لاستخراج من التعليم المتوسطات الأسعار


جرد المواد :
يقتضي النظام السليم لتنظيم وإدارة المخازن الاحتفاظ بسجلين لكل نوع من المواد على النحو التالي :
بطاقة الصنف : ويحتفظ بها لدى أمين المخزن ويتم التسجيل بها فقط على أساس الكميات .
حساب ( بطاقة مراقبة ) الصنف : يحتفظ بها لدى إدارة التكاليف ، ويتم التسجيل بها على أساس القيمة والكمية .
ومن مقارنة أرصدة الكميات في البطاقتين يمكن تحديد الرصيد الدفتري للمواد واكتشاف الأخطاء ، إلا أن هذا الأسلوب لا يحقق الرقابة الفعالة على المخزون ، لذا لا بد من الجرد الفعلي ( العد الفعلي لكميات المواد الموجودة في المخازن ) ، ومن ثم مقارنة الرصيد الدفتري بالرصيد الفعلي .
وقد يترتب على عملية المقارنة وجود بعض الاختلافات أو الفروق بالزيادة أو النقص ويتم معالجتها بتعديل أرصدة الكميات في بطاقة الصنف ، وحساب الصنف كما يلي :
أ - إذا كانت كمية الرصيد الفعلي أقل من رصيد الرصيد الدفتري ( عجز ) فإن الفرق يثبت في
خانة المنصرف بلون حبر مختلف ويطرح من الرصيد .
ب- إذا كانت كمية الرصيد الفعلي أكبر من الرصيد الدفتري ( زيادة ) فإن الفرق يثبت في خانة الوارد
بلون حبر مختلفة ويضاف إلى الرصيد .

وتتمثل الخطوة التالية في تحليل فروق الجرد للوقوف على أسبابها بهدف اتخاذ الإجراءات اللازمة لمعالجتها :
- قد تتعرض المواد بسبب طبيعتها إلى الفقد أو التلف لجزء منها ففي بعض الصناعات مثل صناعة الخشاب أو الصناعات الكيماوية ،- ومستحضرات التجميل تتعرض المواد للفقد أو التلف العادي . ففي مثل هذه الحالة تعتبر تكلفة المواد أحد بنود تكاليف الإنتاج وتعالج باعتبارها أحد بنود التكاليف الصناعية غير المباشرة .
- وفي بعض الحالات قد تتعرض المواد للضياع أو التلف بسبب الإهمال أو الإسراف أو سوء التخزين ،- بما لا يمكن اعتباره جزءا من تكلفة الإنتاج ،- فتعتبر تكلفة هذه المواد خسارة عامة ترحل إلى حساب الأرباح والخسائر .

مثال
حل تمرين ( 1 ) على طرق تسعير المواد :
فيما يلي بعض البيانات المتعلقة برصيد حركة صنف ( ص ) عن شهر صفر عام 1425هـ .
1/2 كان رصيد الصنف 2000 وحدة سعر 20 ريال للوحدة .
5/2 وردت 3000 وحدة بتكلفة 80000 ريال بخصم تجاري 10% كما بلغت المصروفات الخاصة بالنقل
والتأمين 1800 ، 1200 على التوالي .
8/2 صرفت للعملية ( أ ) 3500 وحدة .
10/2 طلب شراء 2500 وحدة بسعر 26 ريال للوحدة .
15/2 وردت 1500 وحدة بسعر 22 ريال للوحدة .
20/2 صرف للعملية ( ب ) 2000 وحدة .
22/2 ارتجع للمخازن 1000 وحدة من الكمية السابق صرفها يوم 8/2
23/2 حولت 500 وحدة من العملية ( ب ) إلى العملية ( أ )
25/2 وردت الكمية السابق طلبها بمادة التاريخ 10/2
28/2 ردت المنشأة 500 وحدة للمورد من أصل الكمية الواردة في يوم 15/2
29/2 صرف للعملية ( أ ) 1000 وحدة .
30/2 تم إجراء جرد فجائي للمخزن فكشف وجود عجز 200 وحدة أعتبر عجز طبيعي .

المطلوب :
إعداد صفحة حـ / م. الصنف بدفتر أستاذ المخازن بإتباع طرق التسعير المختلفة .

الحل :
1- طريقة الوارد أولا يصرف أولا

مادة التاريخ بيان الوارد المنصرف الرصيد
كمية سعر قيمة كمية سعر قيمة كمية سعر قيمة
1/2 رصيد 2000 20 40000
5/2 وارد للمخازن 3000 وحدة 3000 25 75000 2000
3000 20
25 40000
75000
8/2 منصرف لعملية أ 3500 و حدة
2000
1500 20
25 40000
37500 1500 25 37500
15/2 وارد للمخازن 1500 وحدة 1500 22 33000 1500
1500 25
22 37500
33000
20/2 منصرف للعملية ب 2000 وحدة 1500
500 25
22 37500
11000 1000 22 22000
22/2 مرتجع للمخازن 1000 وحدة من الكمية التي صرفت في 8/2 1000 25 25000 1000
1000 25
22 25000
22000
25/2 وارد للمخازن 2500 وحدة 2500 26 65000 1000
1000
2500 25
22
26 25000
22000
65000
28/2 مرتد للمورد 500 وحدة 500 22 11000 1000
500
2500 25
22
26 25000
11000
65000
29/2 منصرف لعملية أ 1000 وحدة 1000 25 25000 500
2500 22
26 11000
65000
30/2 عجز 200 وحدة 200 22 4400 300
2500 22
26 6600
65000
الرصيد 2800 71600



2- طريقة الوارد أخيرا يصرف أولا :

مادة التاريخ بيان الوارد المنصرف الرصيد
كمية سعر قيمة كمية سعر قيمة كمية سعر قيمة
1/2 رصيد 2000 20 40000
5/2 وارد للمخازن 3000 وحدة 3000 25 75000 2000
3000 20
25 40000
75000
8/2 منصرف لعملية أ 3500 و حدة
3000
500 25
20 75000
10000 1500 20 30000
15/2 وارد للمخازن 1500 وحدة 1500 22 33000 1500
1500 20
22 30000
33000
20/2 منصرف للعملية ب 2000 وحدة 1500
500 22
20 33000
10000 1000 20 20000
22/2 مرتجع للمخازن 1000 وحدة من الكمية التي صرفت في 8/2 1000 25 25000 1000
1000 20
25 20000
25000
25/2 وارد للمخازن 2500 وحدة 2500 26 65000 1000
1000
2500 20
25
26 20000
25000
65000
28/2 مرتد للمورد 500 وحدة 500 26 13000 1000
1000
2000 20
25
26 20000
25000
52000
29/2 منصرف لعملية أ 1000 وحدة 1000 26 26000 1000
1000
1000 20
25
26 20000
25000
26000
30/2 عجز 200 وحدة 200 26 5200 1000
1000
800 20
25
26 20000
25000
20800
الرصيد 2800 65800

3- طريقة المن التعليم المتوسط المتحرك ( المرجح ):

مادة التاريخ بيان الوارد المنصرف الرصيد
كمية سعر قيمة كمية سعر قيمة كمية سعر قيمة
1/2 رصيد 2000 20 40000
5/2 وارد للمخازن 3000 وحدة 3000 25 75000 5000 23 115000
8/2 منصرف لعملية أ 3500 و حدة 3500 23 80500 1500 23 34500
15/2 وارد للمخازن 1500 وحدة 1500 22 33000 3000 22.5 67500
20/2 منصرف للعملية ب 2000 وحدة 2000 22.5 45000 1000 22.5 22500
22/2 مرتجع للمخازن 1000 وحدة من الكمية التي صرفت في 8/2 1000 22.5 22500 2000 22.5 45000
25/2 وارد للمخازن 2500 وحدة 2500 26 65000 4500 24.4 110000
28/2 مرتد للمورد 500 وحدة 500 24.4 12200 4000 24.4 97800
29/2 منصرف لعملية أ 1000 وحدة 1000 24.4 24400 3000 24.4 73400
30/2 عجز 200 وحدة 200 24.4 4880 2800 24.4 68520
الرصيد 2800 68520

ملاحظات على الحل :
المواد الواردة للمخزن تثبت في خانة الوارد وتضاف إلى الرصيد . وفي طريقة المن التعليم المتوسط يتم استخراج من التعليم المتوسط تكلفة للوحدة .
المواد المنصرفة للإنتاج تثبت في خانة المنصرف وتسعر حسب طريقة التسعير المتبعة وتطرح من الرصيد .
المواد المرتجعة للمخزن من الأقسام الإنتاجية تثبت في خانة الوارد وتسعر حسب السعر الذي صرفت به إذا سبق صرفها بسعر واحد ، أما إذا سبق صرفها بسعرين فإنها تسعر على أساس أحدث الأسعار وتضاف إلى الرصيد ، وفي طريقة المن التعليم المتوسط تسعر حسب السعر الموجود في الرصيد .
المواد المرتدة للمورد تثبت في خانة المنصرف وتسعر بنفس سعر الشراء إذا كان موجود ضمن الرصيد ، أما إذا لم يكن موجود فإنها تسعر حسب طريقة التسعير المتبعة وتطرح من الرصيد .

في حالة وجود عجز يثبت في خانة المنصرف ويسعر حسب طريقة التسعير المتبعة ويطرح من الرصيد
أما في حالة وجود زيادة في المخزن فإنه يثبت في خانة الوارد ويسعر بأحدث الأسعار ويضاف إلى الرصيد . وفي طريقة المن التعليم المتوسط تسعر بالمن التعليم المتوسط الموجود .


المحاسبة والرقابة على عنصر تكلفة العمل

يمثل عنصر تكلفة العمل كل ما يحصل عليه جميع العاملين في الوحدة الاقتصادية من أجور نقدية وعينية أخرى .
ويلزم لدراسة المحاسبة على عنصر تكلفة العمل تناول النقاط الآتية :
تحديد تكلفة العمل
نظم دفع الأجور
مكونات عنصر تكلفة العمل ( الأجور )
تحليل تكلفة العمل

أولا : تحديد تكلفة العمل :
يقصد بتحديد تكلفة العمل حساب قيمة إجمالي الأجور المستحقة للعاملين والتي تتحملها الوحدة
الاقتصادية مقابل الوقت الذي يقضيه العاملون فيها .

ويقتضي تحديد تكلفة العمل إتباع الخطوات الآتية :
1- تسجيل الوقت الذي يستحق العامل عنه الأجر : يهدف تسجيل الوقت إلى تحديد ساعات العمل التي
قضاها كل عامل بالمصنع تمهيدا لتحديد الأجور الإجمالية لكل منهم ثم حساب الاستقطاعات
للوصول إلى صافي الأجر المستحق وينقسم تسجيل الوقت إلى :
4- تحديد أوقات حضور وانصراف العمال عن طريق دفتر حضور وانصراف أو بطاقة تسجيل الوقت ،5- أو الحلقات المعدنية وهذا يفيد في معرفة الوقت الرسمي الذي قضاه العامل داخل المصنع ويستحق عنه الأجر .
6- تحديد الوقت الذي قضاه العامل في الإنتاج : ويتم ذلك عن طريق بطاقة الشغلة ( تقرير العمل اليومي ) والغرض من استخدام هذه البطاقة هو تحديد الوقت الذي يقضيه كل عامل في أداء العمليات الصناعية المكلف بها ،7- ويتم التسجيل في هذه البطاقة بمعرفة المسئول أو المشرف على العمال .
و عن طريق مطابقة بطاقة الوقت مع بطاقة الشغلة يمكن تحديد الوقت الضائع ( أي أنه وقت ضاع و لم يقم العامل خلاله بعمل منتج ويدفع صاحب العمل مقابل هذا الوقت أجرا عنه دون ان يأخذ منتجا ) و ينقسم الوقت الضائع إلى نوعين :
1- ضائع عادي : مسموح به من إدارة المشروع ويشمل : وقت محدد لأداء الصلاة ، وقت
مفقود من نهاية كل عملية إنتاجية إلى بداية عملية أخرى ، الوقت الذي يضيعه العاملون
من ساعة وصولهم إلى بوابة المصنع الخارجية وبين وجودهم داخل الأقسام الإنتاجية و
كذلك عند الانصراف .
2- وقت ضائع غير عادي : غير مسموح به ويرجع إلى أسباب يمكن تلافيها مثل :
- توقف الآلات بسبب الكسر أو تعطل القوة المحركة
-توقف الإنتاج بسبب عدم وجود مواد أولية
-توقف العمال بسبب عدم تنسيق التشغيل


2- تحديد إجمالي الأجور المستحقة للعامل خلال الفترة :
تقوم إدارة شؤون الأفراد بإعداد سجل الحالة المالية والذي يتضمن كافة البيانات المتعلقة بالأجر
المستحق للعامل من أجر عادي وأجر إضافي ، العلاوات ، البدلات ، المكافآت .

3 -تحديد إجمالي الاستقطاعات الواجب خصمها من إجمالي الأجر :
وتنقسم الاستقطاعات إلى :
- استقطاعات ثابتة وتشتمل على حصة العامل في التأمينات الاجتماعية ،- اشتراك النقابة ،- قسط سداد سلفه ،- قسط التأمين على الحياة .....
- استقطاعات متغيرة وتشتمل على ضريبة المرتبات والأجور ،- الجزاءات ،- الغرامات ..
-
4- تحديد صافي الأجر المستحق للعامل في نهاية الفترة :
على أساس الأجر المستحق لكل عامل ( فقرة 2 ) وعناصر استقطاعاته ( فقرة 3 ) يقوم قسم الأجور التابع لإدارة التكاليف أو لإدارة الحسابات بإعداد كشف أو قائمة الأجور (تعد يدويا أو آليا ) لكل قسم أو إدارة على حدة ، كما في الشكل التالي :
كشف الأجور


قسم / ....... شهر / ......
رقمالعامل اسمالعامل الأجور المستحقة الاستقطاعات صافيالأجر التوقيع
أجر عادي أجر إضافي بدلات مكافآت إجمالي تأميناجتماعي ضرائب اشتراكنقابة إجمالي
عدد الأيام الأجر اليومي قيمة عدد الساعات أجر الساعة قيمة




ثانيا : نظم دفع الأجور
1- طريقة الأجر الزمني :
يحدد أجر العامل وفقا لذلك على أساس الوقت الذي يقضيه العامل بالمصنع بصرف النظر عن كمية الإنتاج ،وقد تكون وحدة الوقت ساعة أو يوم أو شهر . وهذه هي الطريقة الشائعة في كثير من المصانع لمل تمتاز به من البساط 2014ة والسهولة في حساب الأجر ، وتجد قبولا من العامل وصاحب العمل . ويلائم استخدامها في الصناعات التي تتطلب مهارة فنية خاصة كما في الصناعات الدقيقة وفي ورش الصيانة وكذلك عندما يصعب قياس مقدار العمل الذي أداه العامل .
مثال : أجر العامل ( س ) في الساعة 10 ريال و بلغت ساعات العمل الأسبوعية 48 ساعة ،أحسبي الأجر
المستحق للعامل .
الأجر المستحق للعامل = 48 × 10 = 480 ريا
ورغم سهولة هذه الطريقة وقلة تكاليفها إلا أن لها عيوب كثيرة منها :
1- حيث أن العمال يتقاضون نفس الأجر ، فإن عدم التفرقة بين العامل النشيط والعامل الكسول
يقتل روح النشاط والحماس عند العامل النشيط ويدعوه إلى الكسل .
2- زيادة الوقت الضائع بسبب تباطؤ العمال وعد الاهتمام بزيادة الإنتاج .
3- تقل الكميات المنتجة وبالتالي تزداد التكاليف بالنسبة لكل وحدة ، مما يتطلب مضاعفة الرقابة
على العمال والتشدد في ملاحظتهم واستعجالهم من أجل زيادة الإنتاج .
2- طريقة الأجر بالقطعة :
بموجب هذه الطريقة يدفع للعامل أجرا محددا عن كل وحدة إنتاج يقوم بإنتاجها ، ويمكن إتباع هذه الطريقة حينما يتيسر قياس الكمية المنتجة . ويرى البعض أن هذه الطريقة تؤدي على ضعف المستوى الفني في الإنتاج ( الجودة ) وزيادة الوحدات التالفة وتعرض الآلات للتلف نظرا للاستعمال المستمر لها وإهمال صيانتها غلا أنه عن طريق الإشراف المستمر وفحص المنتجات التامة يمكن تلافي العيوب السابقة وتحقيق مزايا عديدة منها :
التفرقة بين العمال من حيث كفاءتهم
إظهار روح المنافسة بين العمال ودفع العمال الكسالى إلى مضاعفة جهودهم .
عدم دفع أجر عن الوقت الضائع إذ لا تدفع الأجور إلا في مقابل الإنتاج .
انخفاض تكلفة الوحدة المنتجة لزيادة الكميات المنتجة لوجود حافز لدى العمال إلى ذلك ؟

مثال : أنتج العامل ( س ) 100 قطعة فإذا كان أجره عن القطعة الواحدة 10 ريال ، أحسبي الأجر المستحق
للعامل .
الأجر المستحق للعامل = 100 × 10 = 1000 ريال

3- تفرعت طرق كثيرة لدفع الأجور قصد بها تفادي عيوب الطريقتين السابقتين وبحيث تشجع العمال على زيادة إنتاجهم ومضاعفة جهودهم وتحسين عملهم ، ومن هذه الطرق :
أ- طريقة تايلور ( أو نظام أجر القطعة التفضيلي ) :
بدا تايلور طريقته على أساس دراسة الحركة والزمن وتحديد مستوى نموذج مقترحي للإنتاج يضمن
تشجيع العامل الكفء وتمييزه عن الأقل كفاءة بحيث تعلو فئة أجر العامل تدريجيا كلما زاد عدد
الوحدات التي ينتجها عن حد معين في العمل . لذلك يحدد معدلان لأجر القطعة أحدهما مرتفع للعامل
النشيط و آخر منخفض للعامل البطيء . وهي في نفس الوقت لا تضمن للعامل الأقل من المن التعليم المتوسط
أي حد أدنى من الأجر ( أي يحصل على أجر القطع التي أنتجها أي كان المبلغ ) حتى لا يتراخى
العامل الكسول لعلمه بوجود حد أجر معين سيحصل عليه أي كان عدد الوحدات التي ينتجها .
مثال :
بفرض رائع أن من التعليم المتوسط الإنتاج هو 16 قطعة يوميا . العامل الذي ينتج 16 قطعة أو أقل يوميا يكون أجر
القطعة 10 ريال ، والعامل الذي ينتج أكثر من 16 قطعة يكون أجره في القطعة 15 ريال .
بفرض رائع أن العامل ( أ ) أنتج 14 قطعة ، العامل ( ب ) أنتج 16 قطعة ، العامل ( ج ) أنتج
20 قطعة .
أحسبي الأجر المستحق لكل عامل ؟
الأجر المستحق للعامل ( أ ) = 14 × 10 = 140 ريال
الأجر المستحق للعامل ( ب ) = 16 × 10 = 160 ريال
الأجر المستحق للعامل ( ج ) = 20 ×15 = 300 ريال

ب- طريقة هلسي :
تضمن هذه الطريقة للعامل أجرا زمنيا ثابتا وتحدد وقتا معينا لإنجاز العمل ( على ) أساس العامل المن التعليم المتوسط ) . فإذا أتم العامل إنتاجه قبل الوقت المحدد فإنه يمنح علاوة تحسب كنسبة من الوقت المقتصد .
مثال : بفرض رائع أن الزمن المعياري لأداء العمل هو 18 ساعة ، وقد أتم العامل ( س ) العمل في 16 ساعة ،
وكان معدل أجر العامل في الساعة 20 ريال ويمنح المصنع علاوة 50 % من أجر الوقت المقتصد ،
المطلوب : حساب الأجر المستحق للعامل ( س ) .
الأجر المستحق للعامل ( س ) = أجر الوقت الفعلي + المكافأة ( الزمن المتوفر × النسبة × أجر الساعة )
الوقت المقتصد = 18-16 2 ساعة
أجر الوقت الفعلي = عدد الساعات الفعلية × أجر الساعة = 16 × 20 = 320 ريال
أجر الوقت المقتصد = 2 × 20 = 40 ريال
المكافأة = 40 × 50 % = 20 ريال
الأجر المستحق للعامل = 320 + 20 = 340 ريال
ج- طريقة روان :
تعتبر طريقة روان متشابهة في خواص كثيرة مع طريقة هلسي ، ولكنها تختلف فقط في طريقة احتساب المكافأة ، فهي تضمن للعامل أجره الزمني الثابت وتمنحه مكافأة عما يقتصده من وقت وتكون المكافأة بنسبة الوقت المقتصد إلى الوقت المن التعليم المتوسط ( المعياري )
مثال : بالرجوع إلى المثال السابق
الأجر المستحق للعامل = أجر الوقت الفعلي + المكافأة ( الوقت المقتصد × الوقت الفعلي × أجر الساعة )
الوقت المعياري
أجر الوقت الفعلي = 16 × 20 = 320 ريال
الوقت المقتصد = 18 -16 = 2 ساعة
المكافأة = 2 / 18 × 16 × 20 = 35.56 ريال
الجر المستحق للعامل = 320 + 35.56 = 355.56 ريال


ثالثا : بعض المشاكل المحاسبية عند حساب الأجور :
1- أجور الوقت الضائع :
أ- أجور الوقت الضائع العادي : تعتبر عبء على الإنتاج ويعالج باعتباره تكاليف صناعية غير
مباشرة ويظهر ضمن الأجور غير المباشرة .
ب-أجور الوقت الضائع غير العادي : تعتبر خسارة مالية يجب التحقق عن المسئول عنها ثم
احتساب قيمتها و تحميلها على المسئول عنها أو ترحل لحساب الأرباح والخسائر .
2- أجر الوقت الإضافي :
يتطلب العمل في بعض الأحيان تشغيل بعض العمال وقتا إضافيا مقابل منحهم أجورا بمعدل أعلى من
الأجور العادية ،وتعالج الأجور الإضافية بإحدى الطريقتين الآتيتين :
1- أن تعتبر الأجور الإضافية كلها تكلفة عمل مباشر
2- أن تعتبر زيادة معدل أجر العمل المباشر خلال الزمن الإضافي ضمن تكلفة العمل غير المباشر أما الأجر عن المدة العادية + المدة الإضافية محسوبة بالمعدل العادل فتعتبر ضمن تكلفة العمل المباشر .


مثال : تبلغ ساعات العمل العادية 8 ساعات في اليوم ، وأجر الساعة 10 ريال ، علاوة الأجر الإضافي 2.5 ريال ، بفرض رائع أن العامل ( أ ) قد أشتغل في احد الأيام لمدة 12 ساعة .
المطلوب : حساب الأجر المستحق للعامل وتحليله إلى مباشر وغير مباشر
الحل :
أجر الساعات العادية = 8 × 10 = 80 ريال
أجر الساعات الإضافة للعامل = 4 × 10 = 40 ريال
علاوة عمل إضافي = 4 × 2.5 = 10 ريال
الأجر المستحق للعامل = 80 + 40 + 10 = 130 ريال

فإذا اتبعنا الطريقة الأولى في تحليل الأجور فإنها تعتبر:
تكلفة العمل المباشر = 130 ريال
ويعيب هذه الطريقة أن الوحدات التي أنتجت خلال الوقت الإضافي سيرتفع من التعليم المتوسط تكلفتها عن الوحدات
التي أنتجت خلال الزمن العادي . إلا أن هذه الطريقة يفضل إتباعها إذا كان الأجر الإضافي مدفوعا
عن أداء عمل لطلبية معينة طلب انجازها بسرعة مما تطلب تشغيل العمال خصيصا لهذه الطلبية في
غير أوقات العمل العادية .

أما إذا اتبعنا الطريقة الثانية في تحليل الأجور فإن :
تكلفة العمل المباشر = 120 ريال
تكلفة العمل غير المباشر = 10 ريال ، يحمل لحساب تكاليف صناعية غير مباشرة
ملاحظة مهمة : تتحمل المنشأة بإجمالي الأجور :أي أن حساب الأجور يكون مدين بكافة الأجور المدفوعة
في المنشأة ( مباشرة ، غير مباشرة ) + الاستقطاعات .
مثال : بلغت الأجور المباشرة 100000 ريال والأجور غير المباشرة 30000 ريال والاستقطاعات
5000 ريال .
حساب الأجور يكون مدين بـــــــــ 100000 + 30000 +5000 = 135000 ريال

مثال : تمرين رقم ( 1 )
فيما يلي بيانات ومعلومات مستخرجة من دفاتر مصنع النور للإنتاج المعدني عن الأسبوع المنتهي في 15/6.


اسم العامل عدد ساعات العمل معدل أجر الساعة
أحمد 32 10
حسين 50 15
عبد الله 52 12.5
مصطفى 55 10
أنور 36 15

فإذا علمت :-
عدد ساعات عمل عادية للعامل 40 ساعة أسبوعياً ويتقاضى العامل علاوة أجر إضافي 40% عن كل ساعة عمل إضافي .
تغيب أحمد عن العمل لمدة يومين بعذر طبي مقبول وتقرر منحه إجازة ممولة عن هذه الفترة مبلغ 100 ريال.
فرض رائع جزاء على أنور لإهماله في العمل وغيابه بدون عذر وتقرر جزاءه بخصم قدره 25 ريال .
يخصم على كل عامل تأمينات اجتماعية 50 ريال أسبوعياً و 5% ضرائب عن إجمالي الاستحقاقات


المطلوب :
تحديد صافي الأجر المستحق لكل عامل والذي يستلمه أسبوعياً .
تحديد إجمالي الأجور التي تتحملها المنشأة خلال الأسبوع ، مع تحليلها إلى أجور مباشرة وغير مباشرة

الحل : 1- تحديد الأجور المستحقة والاستقطاعات وصافي الأجر لكل عامل عن طريق إعداد كشف الأجور
كشف الأجور

اسمالعامل الأجور المستحقة الاستقطاعات صافيالأجر
أجر عادي أجر إضافي بدلات مكافآت إجمالي تأميناجتماعي ضرائب غرامة إجمالي
عدد الساعات أجر الساعة قيمة عدد الساعات علاوة إضافية قيمة
أحمد 32 10 320 100 420 50 21 71 349
حسين 50 15 750 10 6 60 810 50 40.5 90.5 719.5
عبدالله 52 12.5 650 12 5 60 710 50 35.5 85.5 624.5
مصطفى 55 10 550 15 4 60 610 50 30.5 80.5 529.5
أنور 36 15 540 540 50 27 25 102 438
المجموع 3090 المجموع 429.5 2660.5

2- إجمالي الأجور التي تتحملها المنشأة = 3090 وهي عبارة عن إجمالي الأجور المستحقة
= ( صافي الأجور + الاستقطاعات )

3- نتبع الطريقة الثانية في تحليل الأجور

عدد ساعات العمل ( عادي + إضافيي ) × أجر الساعة يعتبر مباشر
عدد الساعات الإضافية × علاوة أجر إضافي يعتبر غير مباشر
أجر الإجازة المدفوعة ( 100 ) ريال تعتبر أجور غير مباشرة

تحليل الأجور : أ- الأجور المباشرة = 320 + 750 + 650 + 550 + 540 = 2810
ب- الأجور غير المباشرة = 100 + 60 +60 + 60 = 280

ملاحظات على الحل :
1- يتم احتساب علاوة الأجر الإضافي لكل عامل
أحمد : لا توجد لديه ساعات عمل إضافية
حسين : علاوة الأجر = 15 × 40 % = 6
عبدالله : علاوة الأجر = 12.5 × 40% = 5
مصطفى : علاوة الأجر = 10 × 40 % = 4
أنور : لا توجد لديه ساعات عمل إضافية
2- من المعطيات في التمرين يتم تحديد التكلفة الخاصة بكل عامل ووضعها تحت العمود الخاص بها






المحاسبة والرقابة على التكاليف الصناعية غير المباشرة

تتكون تكاليف الإنتاج من مجموعة عناصر مختلفة تشمل المواد والأجور والمصروفات الأخرى ، ويتركز اهتمام محاسبة التكاليف في تجميع البيانات المتعلقة بعناصر التكلفة ومتابعة تدفقها فيما بين مراكز الأنشطة المختلفة للوحدة ،كما يتركز اهتمامها في تبويب تلك التكاليف بطرق متعددة تختلف باختلاف الهدف من كل تبويب .
ويعتبر تبويب عناصر التكاليف بحسب علاقتها وارتباطها بوحدات النشاط من أهم الطرق وأكثرها استخداما لقياس وتحديد تكلفة الوحدة المنتجة ، حيث يتم تقسم عناصر التكاليف طبقا لذلك إلى :
عناصر تكاليف مباشرة : وتشتمل على مواد مباشرة ، أجور مباشرة ، ومصروفات صناعية مباشرة
عناصر تكاليف غير مباشرة : وتشتمل على مواد غير مباشرة ، أجور غير مباشرة ، خدمات (مصروفات) صناعية غير مباشرة .

وتبرز أهمية المحاسبة عن التكاليف غير المباشرة في الآتي :
تتكون التكاليف الصناعية غير المباشرة من العديد من عناصر التكاليف المشتركة أو العامة ( الإيجار ، القوى المحركة ،...) التي لا توجد علاقة مباشرة بينها وبين وحدات الإنتاج
تتكون التكاليف الصناعية غير المباشرة من عناصر كثيرة تتغير بدرجات متفاوتة مع التغير في حجم الإنتاج أو مستوى النشاط
المشروع ينتج العديد من الوحدات المنتجة التي تختلف كل منها في مواصفاتها و مدى استفادتها من مراكز الإنتاج ومراكز الخدمات الإنتاجية ، ولهذا ليس من المنطق توزيع عناصر التكاليف الصناعية غير المباشرة على الوحدات المنتجة بالتساوي ، بل يجب استخدام معدلات تحميل تتفق مع مدى استفادة كل منتج من التكاليف .

ولما كان من الضروري تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة على الوحدات المنتجة باستخدام معدلات تحميل تقديرية ، يصبح من المحتم مراعاة الدقة عند تقدير تلك العناصر واختيار أسس تحميلها . فقد يقوم المشروع بإنتاج منتج واحد أو عدد قليل من المنتجات لها مواصفات متشابهة ويمر كل منها على نفس العمليات الصناعية . وفي هذه الحالة تحمل التكاليف الصناعية غير المباشرة للوحدات المنتجة باستخدام معدل تحميل تقديري واحد .

وتزداد المشكلة تعقيدا عندما ينتج المشروع عددا كبيرا من وحدات الإنتاج التي تختلف في مواصفاتها والعمليات الصناعية التي تمر عليها ونسبة استفادتها من كل مركز من مراكز النشاط في المشروع . ففي هذه الحالة يتطلب الأمر إعداد معدل تحميل تقديري لكل مركز من المراكز ، حتى يمكن تحديد ما يخص كل نوع من المنتجات من الخدمات التي تؤديها مراكز النشاط المختلفة .

وتتضمن إجراءات تحديد معدلات التحميل للتكاليف الصناعية غير المباشرة إتباع الخطوات الآتية :
أولا : تحديد مراكز التكاليف : أ- مراكز تكاليف إنتاج
ب- مراكز خدمات إنتاجية
ج- مراكز تكاليف تسويقية
د- مراكز خدمات إدارية وتمويلية
هـ - مراكز العمليات الرأسمالية

ثانيا : حصر وتقدير التكاليف الصناعية غير المباشرة : تحدث التكاليف الصناعية غير المباشرة
أثناء السنة المالية ، ومن الصعوبة بمكان معرفتها أولا بأول ، ولا بد من الإنتظار حتى
نهاية السنة ، مما يفقد محاسبة التكاليف أهميتها .
لذلك يجب على المحاسب أن يقوم بتحديد التكاليف الصناعية غير المباشرة مقدما على أساس
تقديري والعمل على تحميل وحدات النشاط ( وحدات التكلفة ) بنصيبها من العناصر التقديرية .

ثالثا : تخصيص وتوزيع التكاليف الصناعية غير المباشرة على المراكز :
يمكن التمييز بين ثلاث أنواع من بنود التكاليف غير المباشرة لأغراض التحميل على مراكز
التكلفة وهي :
أ- بنود خاصة : وهي عبارة عن بنود التكاليف التي يستفيد منها مركز تكلفة واحد فقط
أي أنها تخصه دون غيره من المراكز ولذلك تحمل عليه مباشرة مثلا إهلاك الآلات في
مركز نعين يحمل رأسا على هذا المركز ، بينما تكلفة المواد غير المباشرة لمركز آخر
تحمل عليه دون غيره من المراكز ، وكذلك تكلفة الوقت الضائع العادي في مركز آخر
تحمل على نفس المركز الخاصة به .
ب- بنود مشتركة : وهي عبارة عن بنود التكلفة التي يشترك في الاستفادة منها مجموعة من
مراكز التكاليف دون مراكز أخرى وتوزع على المراكز المستفيدة حسب الأساس
المناسب مثلا مصاريف القوى المحركة توزع على المراكز التي يوجد بها آلات أو معدات
حسب قوة الآلات والمعدات ( بالحصان ، أو ساعات دوران التشغيل ، أو ساعات الدوران)
ج-بنود عامة : هي عبارة عن البنود التي يستفيد منها جميع مراكز التكاليف بالمنشأة دون
استثناء ويتم توزيعها على المراكز المستفيدة حسب الأساس المناسب لطبيعة كل عنصر مثلا
إيجار المبنى يعتبر بند عام ويوزع على جميع المراكز على أساس المساحة التي بشغلها كل
مركز .

و من الملاحظ بالنسبة للبنود الخاصة أنها لا توزع وإنما يتم تخصيص البند بصورة مباشرة على مركز معين يعتبر هو المستفيد الوحيد من هذا البند ( يطلق على هذه العملية تخصيص ) ، بينما بالنسبة للبنود المشتركة أو العامة فلا يمكن تخصيصها لمركز تكلفة معين ، بل يجب توزيعها على المراكز المستفيدة طبقا لطبيعة كل بند من البنود ( يطلق على هذه العملية توزيع ) .
وفيما يلي بعض بنود التكاليف الصناعية غير المباشرة وأسس توزيعها على المراكز التي تشترك في الاستفادة منها :


البند الأساس المناسب للتوزيع
مصروفات المباني
إيجار المباني، استهلاك المباني ، تصليحات المباني ، الضرائب ، التأمين على المباني ، مصروفات التدفئة أو التكييف هذه البنود تتعلق باختصاص واحد أو وظيفة واحدة لذا يمكن إنشاء مركز خاص بها يسمى مركز المباني ، وفي حالة عدم وجود مركز للمباني ضمن مراكز التكاليف بالمنشأة توزع هذه البنود حسب المساحة في المراكز المستفيدة
مصروفات الإضاءة قراءة العدادات في المراكز المستفيدة ، أو عدد اللمبات أو المساحة في كل مركز
مصروفات صيانة وتصليحات الآلات الساعات التي قضاها عمال الصيانة في كل مركز أو ساعات دوران الآلات ، أو قيم الآلات في كل مركز
مصروفات التأمين على الآلات أو الأصول
قيم الآلات أو الأصول في كل مركز
إهلاك الآلات أو الأصول
قيم الآلات أو الأصول في كل مركز
مصروفات القوى المحركة قوة الآلات بالحصان أو عدد ساعات دوران الآلات في كل مركز
مصروفات الإشراف (أجور المشرفين ) عدد العاملين أو سعات العمل في كل مركز

مصروفات الخدمات المقدمة للعاملين
( مطعم ، عيادة طبية ، شؤون أفراد ) عدد العاملين أو الأجور في كل مركز أو ساعات العمل
مصروفات التخزين المساحة التخزينية المخصصة لكل مركز ، حجم المواد المنصرفة لكل مركز ، عدد أذون أو مرات الصرف لكل مركز









مثال :
يحتوي مصنع حمزة الشريف على مركزي إنتاج ( أ ، ب ) وعلى مركزي خدمات ( قوى محركة وصيانة ) ، وفيما يلي البيانات المتعلقة بهذه المراكز عن عام 1424 هـ


بيان مراكز إنتاج مراكز خدمات
أ ب قوى محركة صيانة
عدد العمال 40 80 30 50
المساحة بالمتر المربع 100 200 300 100
قيمة الآلات بالريال 40000 30000 20000 10000
قوة الآلات بالحصان 6000 4000 ـــــــــ ـــــــــ
ساعات العمل المباشر 10000 8000 ـــــــــ ــــــــ
عدد اللمبات 40 30 20 10
قيمة المواد المباشرة 80000 20000 ــــــــ ــــــــ
قيمة الأجور المباشرة بالريال 50000 30000 ــــــــ ــــــــــ
قيمة المواد غير المباشرة 6000 4000 2000 3000
قيمة الأجور غير المباشرة 2500 1500 1600 2300
ساعات دوران الآلات 1000 2000

فإذا علمت أن التكاليف الصناعية غير المباشرة الأخرى كانت كما يلي :
21000 مصروفات تصليح المباني - 2000 مصروفات الإضاءة - 20000 مصروفات الإشراف
استهلاك الآلات 5 % من قيمة الآلات - 40000 مصروفات التأمين على الآلات .
المطلوب :
1- إعداد كشف توزيع التكاليف الصناعية غير المباشرة على المراكز مع توضيح الأسس المناسبة
لتوزيع البنود المختلفة .
2-توزيع تكلفة مراكز الخدمات على المراكز الإنتاجية
أ – طريقة التوزيع الإجمالي على أساس قيمة المواد المباشرة
ب- طريقة التوزيع الانفرادي

الحل :
تخصص خانة لكل مركز من مراكز الإنتاج ، وأيضا لكل مركز من مراكز الخدمات ، كما تخصص خانة لتوضيح الأساس المستخدم في توزيع بنود التكاليف
يبدأ الكشف بتخصيص بنود التكاليف الخاصة ، حيث يثبت كل بند في خانة المركز الذي ينتمي إليه دون غيره من المراكز .
يلاحظ في هذا المثال أن البنود الخاصة تتمثل في قيمة المواد غير المباشرة ، الأجور غير المباشرة ، نظرا لأن قيمتها محددة بشكل خاص لكل مركز .
كما يعتبر استهلاك الآلات في هذه الحالة ضمن البنود الخاصة لتحديده نسبة معينة من قيم الآلات في كل مركز ، بينما لو كان الإهلاك في صورة مبلغ إجمالي ( مثلا 25000 ريال ) لجميع المراكز التي توجد بها آلات يعتبر الإهلاك في هذه الحالة بند عام ويوزع بين المراكز المستفيدة على أساس قيمة الآلات .
3 – يتم توزيع بنود التكاليف المشتركة والعامة على المراكز المستفيدة كما يلي :
مصروفات تصليحات المباني : توزع على أساس المساحة :
مجموع المساحات = 100 + 200 + 300 + 100 = 700 متر مربع
نصيب المتر المربع من مصروفات تصليح المباني = مصروفات تصليح المباني / مجموع المساحة
= 21000 / 700 = 30 ريال للمتر المربع
نصيب مركز أ من مصروفات تصليحات المباني = المساحة في مركز ( أ ) × نصيب المتر المربع
= 100 × 30 = 3000 ريال
نصيب مركز ب من مصروفات تصليحات المباني = المساحة في مركز (ب ) × نصيب المتر المربع
= 200 × 30 = 6000 ريال
نصيب مركز قوى محركة من مصروفات تصليحات المباني = 300 × 30 = 9000 ريال
نصيب مركز الصيانة من مصروفات تصليحات المباني = 100 × 30 = 3000 ريال

مصروفات الإضاءة توزع على أساس عدد اللمبات
مجموع اللمبات = 40 + 30 + 20 + 10 = 100 لمبة
نصيب اللمبة الواحدة من الإضاءة = مصروفات الإضاءة / عدد اللمبات = 2000/ 100 = 20 ريال /لمبة
نصيب مركز التكلفة من مصروفات الإضاءة = عدد اللمبات في المركز × نصيب اللمبة
نصيب مركز أ من مصروفات الإضاءة = 40 × 20 = 800 ريال
نصيب مركز ب من مصروفات الإضاءة = 30 × 20 = 600 ريال
نصيب مركز قوى محركة من مصروفات الإضاءة = 20 × 20 = 400 ريال
نصيب مركز الصيانة من مصروفات الإضاءة = 10 × 20 = 200 ريال

مصروفات الإشراف توزع على أساس عدد العمال
مجموع العمال 40 +80+30+50 = 200 عامل
نصيب العامل الواحد من مصروفات الإشراف = مصروفات الإشراف / عدد العمال
= 20000 / 200 = 100 ريال /عامل
نصيب مركز التكلفة من مصروفات الإشراف = عدد العمال × نصيب العامل
نصيب مركز أ من مصروفات الإشراف = 40 × 100 = 4000 ريال
نصيب مركز ب من مصروفات الإشراف = 80 × 100 = 8000 ريال
نصيب مركز قوى محركة من مصروفات الإشراف = 30 × 100 = 3000 ريال
نصيب مركز الصيانة من مصروفات الإشراف = 50 × 100 = 5000 ريال

مصروفات التأمين على الآلات توزع على أساس قيمة الآلات
مجموع قيم الآلات = 40000+30000+20000 + 10000 = 100000 ريال
نصيب الريال الواحد من تكلفة التأمين = مصروفات التأمين / مجموع قيم الآلات
= 40000 / 100000 = 0.4 ريال
نصيب مركز التكلفة من مصروفات التأمين = قيمة الآلات × نصيب الريال الواحد
نصيب مركز أ من مصروفات التأمين = 40000 × 0.4 = 16000 ريال
نصيب مركز ب من مصروفات التأمين = 30000 × 0.4 = 12000 ريال
نصيب مركز القوى المحركة من مصروفات التأمين = 20000 × 0.4 = 8000 ريال
نصيب مركز الصيانة من مصروفات التأمين = 10000 × 0.4 = 4000 ريال

ويظهر كشف توزيع التكاليف الصناعية غير المباشرة كما يلي :


بيان مراكز إنتاج مراكز خدمات إنتاجية أساسالتوزيع
أ ب قوى محركة صيانة
بنود خاصة
مواد غير مباشرة
أجور غير مباشرة
استهلاك الآلات
6000
2500
2000
4000
1500
1500
2000
1600
1000
3000
2300
500
بند خاص
بند خاص
5 % من قيمة الآلات
مجموع البنود الخاصة 10500 7000 4600 5800
بنود عامة ومشتركة
مصروفات تصليحات المباني
مصروفات الإضاءة
مصروفات الإشراف
مصروفات التأمين
3000
800
4000
16000
6000
600
8000
12000
9000
400
3000
8000
3000
200
5000
4000
المساحة
عدد اللمبات
عدد العمال
قيمة الآلات
مجموع البنود المشتركة والعامة 23800 26600 20400 12200
إجمالي التكاليف الصناعية غير المباشرة (خاصة + مشتركة وعامة ) 34300 33600 25000 18000


رابعا : توزيع تكاليف مراكز الخدمات على مراكز الإنتاج :
طرق توزيع تكاليف مراكز الخدمات على مراكز الإنتاج :
طريقة التوزيع الإجمالي :
تقوم على أساس تجميع تكاليف مراكز الخدمات الإنتاجية ثم توزيعها مرة واحدة على مراكز
الإنتاج باستخدام أساس توزيع مناسب .
مزاياها : بسيطة وسهلة التطبيق في المصانع الصغيرة التي لا تكثر فيها المراكز والتي لا تنتج
منتجات متعددة
عيوبها : أنها توزع التكلفة على مراكز الإنتاج بناء على أساس واحد مع أن طبيعة الخدمة في المراكز تختلف و الاستفادة قد تتفاوت بين المراكز ، بالإضافة إلى أن بعض مراكز الخدمة قد تؤدي خدمات لمراكز الخدمات الإنتاجية الأخرى بمعنى إهمال الخدمات المتبادلة بين المراكز .

طريقة التوزيع الانفرادي :
تقوم هذه الطريقة على توزيع تكلفة مراكز الخدمات كل على حده ( بمفرده ) على مراكز
الإنتاج باستخدام أساس مناسب يتفق مع طبيعة الخدمات التي يؤديها مركز الخدمة .
مزاياها : عالجت بعض عيوب طريقة التوزيع الإجمالي وهي توزيع تكلفة كل مركز على حده
باستخدام أساس مناسب لطبيعة الخدمة في كل مركز .
عيوبها : أنها توزع تكاليف مراكز الخدمات فقط على مراكز الإنتاج بمعنى تتجاهل الخدمات
المتبادلة بين المراكز .

3 – طريقة التوزيع التنازلي :
يتم توزيع تكاليف مراكز الخدمات طبقا للأهمية النسبية لخدمات كل مركز بالنسبة للمراكز
الأخرى ، وعليه يتم ترتيب مراكز الخدمات ترتيبا تنازليا حسب أهمية كل مركز بالنسبة للمراكز
الأخرى . فالمركز الذي يؤدي خدمات لأكبر عدد من المراكز الأخرى يعتبر أكثر أهمية ، ثم يليه
في الترتيب المركز الذي يؤدي خدمات لعدد أقل من المراكز .
مزاياها : عالجت عيوب الطريقتين السابقتين ولم توزع تكلفة مراكز الخدمات فقط على مراكز
الإنتاج ، بل ووزعت تكلفة مراكز الخدمات على مراكز الخدمات الإنتاجية والتي
استفادت من الخدمة ( مثلا مركز التخزين يخدم مركز الصيانة فيتم توزيع تكلفته على
مركز الصيانة و المراكز الإنتاجية )
عيوبها : تجاهلت الخدمات المتبادلة بين مراكز الخدمات ( مثلا مركز الصيانة يخدم مركز
التخزين وبالتالي لا بد من أن يتحمل مركز التخزين جزء من تكلفة مركز الصيانة وهذا
ما تجاهلته هذه الطريقة عند توزيع التكاليف )

4- طريقة التوزيع التبادلي :
تعمل على معالجة نواحي القصور التي تضمنتها الطرق السابقة لأنها تأخذ في اعتبارها قيمة الخدمات المتبادلة بين كافة مراكز الخدمات الإنتاجية ، وبناء على هذه الطريقة يتم توزيع تكاليف مراكز الخدمات الإنتاجية على أساس الخدمات المتبادلة فيما بينها أولا ثم توزيع إجمالي تكاليف كل مركز خدمة على مراكز الإنتاج فقط .

مثال : بالرجوع إلى المثال السابق
بعد أن تم تخصيص وتوزيع التكاليف الصناعية غير المباشرة على مراكز التكاليف ( بنود خاصة + بنود
مشتركة وعامة ) يتم توزيع تكاليف مراكز الخدمات على مراكز الإنتاج كما يلي :
أ - طريقة التوزيع الإجمالي :
إجمالي تكاليف مراكز الخدمات الإنتاجية = 25000 + 18000 = 43000 ريال
يتم توزيعها على مراكز الإنتاج على أساس قيمة المواد المباشرة
مجموع قيمة المواد المباشرة = 80000+20000 = 100000 ريال
نصيب الريال الواحد من تكلفة المراكز = 43000 / 100000 = 0.43
نصيب مركز أ من تكلفة مراكز الخدمات = 0.43 × 80000 = 34400 ريال
نصيب مركز ب من تكلفة مراكز الخدمات = 0.43 × 20000 = 8600 ريال



بيان مراكز إنتاج مراكز خدمات إنتاجية أساسالتوزيع
أ ب قوى محركة صيانة
إجمالي ت.ص. غير ش (خاصة +عامة ) 34300 33600 25000 18000
توزيع تكاليف مراكز الخدمات على مراكز
الإنتاج 34400 8600 قيمة المواد المباشرة
مجموع تكلفة مركز الإنتاج * 68700 42200

ب- طريقة التوزيع الانفرادي :
يتم توزيع تكلفة مركز الصيانة على مراكز الإنتاج على أساس الساعات التي قضاها عمال الصيانة داخل المراكز أو ساعات دوران الآلات )
مجموع ساعات دوران الآلات في مركزي الإنتاج ( أوب ) = 1000 + 2000 = 3000 ساعة
نصيب الساعة الواحدة من تكلفة مركز الصيانة = 18000 / 3000 = 6 ريال
نصيب مركز أ من تكلفة مركز الصيانة = 1000 × 6 = 6000 ريال
نصيب مركز ب من تكلفة مركز الصيانة = 2000 × 6 = 12000 ريال

يتم توزيع تكلفة مركز القوى المحركة على أساس قوة الآلة بالحصان
مجموع قوة الآلات = 6000 + 4000 = 10000 قوة
نصيب القوة الواحدة من تكلفة القوى المحركة = 25000 /10000 = 2.5 ريال /قوة
نصيب مركز أ من تكلفة مركز القوى المحركة = 6000 × 2.5 = 15000 ريال
نصيب مركز ب من تكلفة مركز القوى المحركة = 4000 × 2.5 = 10000 ريال

بيان مراكز إنتاج مراكز خدمات إنتاجية أساسالتوزيع
أ ب قوى محركة صيانة
إجمالي ت.ص. غير ش (خاصة +عامة ) 34300 33600 25000 18000
توزيع تكاليف مراكز الخدمات على مراكز
الإنتاج
توزيع تكلفة مركز الصيانة
توزيع تكلفة مركز القوى المحركة

6000
15000

12000
10000

ساعات دوران الآلات
قوة الآلة بالحصان
مجموع تكلفة مركز الإنتاج * 55300 55600

* يلاحظ أن مجموع تكلفة مراكز الإنتاج = تكلفته الأصلية ( خاصة + عامة ومشتركة ) + نصيبه من توزيع تكلفة مركز الخدمة

خامسا : استخراج معدلات التحميل :
بعد أن يتم تجميع تكاليف مراكز الإنتاج ( تكلفته الأصلية + نصيبه من تكاليف مراكز الخدمات ) يتم استخراج معدل التحميل الذي سوف يستخدم في إعادة تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة على الوحدات المنتجة .
ويتم إعداد معدلات التحميل على أسس مناسبة تتفق مع ظروف كل مركز من مراكز الإنتاج ومدى علاقته بالوحدة المنتجة .
ومن السهولة إجراء هذا التحميل لو أن مركز الإنتاج يتخصص في إنتاج منتج واحد ، ففي هذه الحالة يمكن استخدام المعادلة التالية :
معدل التحميل = تكاليف صناعية غير مباشرة تقديرية خاصة بالمركز
عدد الوحدات المنتجة بالمركز
وباستخدام هذا يمكن تحديد نصيب كل وحدة منتجة من التكاليف الصناعية غير المباشرة .

و يندر أن نجد مركز إنتاجي يتخصص في إنتاج منتج واحد ، ولا يمر هذا المنتج على المراكز الأخرى داخل المنشأة . بالإضافة إلى وحدات المنتج التي تمر داخل مركز واحد قد تستغرق أوقات مختلفة لإتمامها ( مثلا منج س يستغرق 30 دقيقة ، منتج ص يستغرق 50 دقيقة ) .
ولهذا لا يمكن استخدام معدل تحميل على أساس عدد الوحدات المنتجة ، بل يتم استخدام معدلات تحميل مناسبة لطبيعة نشاط كل مركز على حدة . وأهم الأسس التي يمكن استخدامها في تحميل وحدات الإنتاج بنصيبها من التكاليف غير المباشرة ما يلي :
معدل التحميل على أساس عدد وحدات الإنتاج :
تكاليف صناعية غير مباشرة تقديرية خاصة بالمركز
عدد الوحدات المنتجة
تطبق إذا كان المشروع ينتج منتج واحد أو مجموعة من المنتجات المتشابهة

معدل تحميل على أساس نسبة مئوية من تكلفة المواد المباشرة :
تكاليف صناعية غير مباشرة تقديرية خاصة بالمركز ×100
تكلفة المواد المباشرة التقديرية
يتم استخدام هذا المعدل في حالة وجود علاقة طردية بين تكلفة المواد المباشرة والتكاليف الصناعية غير
المباشرة

معدل تحميل على أساس نسبة مئوية من الأجور المباشرة :
تكاليف صناعية غير مباشرة تقديرية خاصة بالمركز ×100
تكلفة الأجور المباشرة التقديرية
يتم استخدام هذا المعدل في حالة وجود علاقة طردية بين تكلفة الأجور المباشرة والتكاليف الصناعية
غير المباشرة

معدل تحميل على أساس ساعات عمل مباشر :
تكاليف صناعية غير مباشرة تقديرية خاصة بالمركز
عدد ساعات عمل مباشر تقديري
تستخدم في حالة أن العمل يعتمد على العمل الإنساني

معدل تحميل على أساس ساعات دوران آلات :
تكاليف صناعية غير مباشرة تقديرية خاصة بالمركز
عدد ساعات دوران آلات

تستخدم إذا كان العمل يعتمد على العمل الآلي

وتستخدم المعدلات ( النسبة ) في تحديد نصيب كل منتج تم إنتاجه داخل المراكز من التكاليف الصناعية غير المباشرة وذلك عن طريق ضرب المعدل في الأساس المختار
مثال : بالرجوع إلى المثال السابق
يلاحظ أن مجموع تكلفة مركزي الإنتاج ( أ و ب ) اختلف في ظل اختلاف طريقة توزيع تكاليف مراكز الخدمات ، وهذا يؤدي إلى أن قيمة معدل التحميل في كلا الطريقتين سيكون مختلف ، إلا أن طريقة استخراج معدلات التحميل للقسمين لن تختلف .
بافتراض أن مركز أ يعتمد على العمل اليدوي ومركز ب يعتمد على العمل الآلي
أ – طريقة التوزيع الإجمالي :
معدل التحميل لمركز أ = مجموع تكلفة مركز أ / ساعات العمل المباشر
= 68700 / 10000 = 6.87 ريال / ساعة عمل
معدل التحميل لمركز ب = مجموع تكلفة مركز ب / ساعات دوران آلات
= 42200 / 2000 = 21.1 ريال / ساعة دوران آلة
ب- طريقة التوزيع الانفرادي :
معدل التحميل لمركز أ = مجموع تكلفة مركز أ / ساعات عمل مباشر
= 55300 / 10000 = 5.53 ريال / ساعة عمل
معدل التحميل لمركز ب = مجموع تكلفة مركز ب / ساعات دوران آلات
= 55600 / 2000 = 27.8 ريال / ساعة دوران آلة



https://fbcdn-sphotos-d-a.akamaihd.n...93518507_n.png
©المشاركات المنشورة تعبر عن وجهة نظر صاحبها فقط، ولا تُعبّر بأي شكل من الأشكال عن وجهة نظر إدارة المنتدى©